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第一节    复式记账的原理

为了真实、全面地反映企业经济活动的过程和结果，除了科学地设置会计科目和账户外，还要运用科学的记账方法。记账方法是完成会计任务，实现会计职能的最基本的手段之一。记账方法经历了由单式记账到复式记账的漫长变迁过程。

一、复式记账的意义

复式记账法是单式记账法的对称，是会计核算方法的重要组成部分。它是以资产与权益平衡关系作为理论基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行登记的一种记账方法。

复式记账法要求对每项经济业务至少在两个账户中进行记录。例如以现金支付购买办公用品开支200元。记账时，不仅要登记“库存现金”的减少，还要反映“管理费用”的增加；购进材料一批，价款5 000元，以银行存款支付。记账时，不仅要登记“原材料”的增加，还要反映“银行存款”的减少等。

采用复式记账方法对每项经济业务登记的结果，就能够把所有经济业务相互联系地、全面地记入有关账户中，从而使账户能够完整地、系统地反映各项经济活动和财务收支的发生过程和结果，还可以通过账户间的相互联系了解经济业务的内容及其来龙

去脉，检查经济业务是否合理合法。另外，由于对每项经济业务都以相等的金额在有关账户中进行记录，使账户所记录的金额之间保持相应平衡关系，便于根据这种相等的关系来检查账户记录是否正确。因此，复式记账法是一种科学的记账方法。

二、复式记账的原理

正如第一章所述，资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础。因此，任何一笔经济业务的发生，对会计等式的影响是：都会引起资产和权益发生增减变化，但其变化结果是资产总额永远等于权益总额，即资产=负债+所有者权益。下面举例说明。

某公司2007年6月30日的资产负债表(简表)如表4一1所示。

 
从表4—1中可以看出，企业资产总额是400万元，权益总额也是400万元，资产与权益总额相等。7月发生以下业务：

[例1]公司接受投资者投入的大型设备一套，价值40万元。

这项业务发生后，使公司的资产(固定资产)增加40万元，同时使公司的权益方的实收资本项目增加40万元。由于资产和权益两方都以相等的金额增加，因此，两方总额仍然相等。此项经济业务发生后：

资产=权益=440(万元)

[例2]公司以银行存款20万元偿还短期借款。

这项业务发生后，使公司的资产(银行存款)减少20万元，同时使权益方的负债(短期借款)也减少20万元。资产与权益同时减少相同数额，不影响资产与权益的平衡关系。此项经济业务发生后：

资产=权益=420(万元)

[例3]公司以银行存款购人原材料20万元。

这项业务发生后，使资产方的原材料项目增加了20万元，同时又使资产方的银行存款项目减少了20万元。这项业务引起资产内部一个项目增加，一个项目减少，增减金额相等，所以其总额不会发生变动，双方仍保持平衡。此项经济业务发生后：

资产=权益=420(万元)